【小佳聊税事儿】合规∙遵从补给站 企业所得税风险指引（八）

 已作为不征税收入处理的财政资金5年内未发生支出且未缴回财政，又不计入应纳税所得额的，存在少缴所得税的风险。

 核查其他应付款、专项应付款等科目贷方发生额，以及其相关拨付文件是否符合不征税财政性资金的相关规定。财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

企业在生产经营过程中对销售存货错误适用计价方法，或者是随意变更适用的计价方法，影响其应纳税所得额，进而影响其应纳税额，产生补缴税款与缴纳滞纳金、罚款的税务风险。

依据国务院关于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第七十三条：

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 

企业发放的工资薪金，超过政府有关部门给予的限定数额的部分，错误计入企业税前扣除的工资薪金总额，在计算企业应纳税所得额时扣除。 

根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定： 

关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。