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   带你深刻理解企业会计准则”

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企业所得税

• 企业在2018.1.1～2027.12.31期间新购进的设备、器具，单位价值≤500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

  记忆：

  18，腰包。27，耳机。腰包上有耳机。

  每天戴着耳机，，线别在腰包上，上班。

• 居民企业营业收入项目

  销售货物收入，劳务收入，利息收入，租金收入，特许权使用费收入

  记忆：
  

  企业是做什么的。

  主营是销售特立猪。企业的营业收入主要是卖猪，卖猪需要付出劳务。

  涉及境外支付的，税务机关纳税调整，不调整已扣缴税款的也是特立猪。就想这是支持企业养猪。

• 不征收所得税和一般财产税的国家

巴哈马，百慕大，开曼群岛，缁鲁

记忆：

• 加计扣除：

先进制造业：5%

集成电路企业、工业母机企业：15%

• 集成电路企业和工业母机企业研发费用加计扣除

加计扣除120%

记忆：

鸡店里（集成电路），母鸡（工业母机）被偷，打120.

上面是增值税，这里是所得税

一个恶霸，过来抓15，伪装成附近打棒球的。——28纳米，15年以上，10年免税

用锣鼓吓它，15吓跑了，掉了很多羽毛——65纳米，15年以上，5免5减半。他的所得只有一半的羽毛。

130，3-1=2，所以是2免，3减半。减半所得税也都要减。

如果是国家鼓励的，之前的亏损往后再结转10年。这里是130的中间两个组合。

还有个人远远的在射击，穿着装备，带着材料，开枪产生火，从获利年度起，火力很猛，山都减半了——2免3减半

枪都射软化了——设计和软件企业，从获得年度起，5免，10%税率征收。用水湿一下——10%。

• 非居民企业全额为应纳税所得额

  股息红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入

  记忆：

  红烧特立猪。假如非居民企业的马斯克吃。

  马老板可以提供国际运输和航天运输服务，卖的车出口全世界，贡献重大，这些都是0税率

• 零税率【解析】零税率不同于免税（第六节讲解）。

  1.出口货物。

  2.境内单位和个人提供的国际运输服务。

  【解析】国际运输服务包括：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。

  3.航天运输服务。

  4.境内单位向境外单位提供的完全在境外消费的列举服务，包括：

  ①研发服务。②合同能源管理服务。③设计服务。④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。⑤软件服务。⑥电路设计及测试服务。⑦信息系统服务。⑧业务流程管理服务。⑨离岸服务外包业务。⑩转让技术。

  5.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。

  6.境内单位和个人向国内海关特殊监管区域及场所内的单位或个人提供的应税服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围。

  记忆：

  研合设广软，电信业离转。

  马老板

• 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用：全额扣除；
  核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用（单独核算）：作为企业的发电成本在税前扣除。

  记忆：

  经常搞培训，宣扬自己的第一性原则。而且职工培训费用可以全额扣除，注意不是教育经费。

  开发新能源-核能，操纵员增减费用可以入发电成本，单独核算 ，

  学巴菲特做慈善

• 对企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除。

  记忆：

记忆上就是通过红十字会领养一个婴儿-12%，公益性社会团体，还受到了当地县级人民政府接见。人山人海—可以结转3年内扣除。

• 手续费及佣金支出税前扣除标准

  保险行业：18%，可结转

  其他企业：5%

  特殊：全部

  记忆：

  保险这里就记个医保（18）或者做保险的赚的多，腰包很鼓。这里注意是扣除退保后的余额。腰包放不下，还是你的钱，可以结转的。

  钱太多被被抓了，关在小屋子里电。电5

  其他企业就是那些中介服务机构或个人，中介就是中间就是5.这里注意是合同金额。

• 小型微利企业三个标准

  （1）应纳税所得额年度不超过300万

  （2）从业人数季度平均不超过300人

  （3）资产总额季度平均不超过5000万元

  记忆：

  335.

  因为比较小，所以税率降一档。20%。

  减按25%优惠。

  小薇打着伞，跳舞。335.5代表舞姿，是资产。

  受到马老板的追捧。

解读：

注册标准地优先，实际管理机构标准为补充。只要注册在我国，不管实际管理机构在哪里，都属于居民企业；如果在国外注册，在看实际管理机构，实际管理机构在中国境内的则也是居民企业。

• 股息、红利等权益性投资收益清算

被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

解读：

为什么相当于被 清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股价比例计算 的部分，应确认为股息所得？

举例来讲，A对B投资，投资1000万，占比50%,现在B清算，可分得剩余资产500万，未分配利润和累计盈余公积是15%的比例，那么，这些留存收益中的500*15%是归A所有，相当于股息所得，剩余资产收入减去股息再减去成本，就是投资转让所得。

• 计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，为什么

被投资企业留存收益已经扣除过税，若转让可以扣，则一笔利润重复扣；受让方未来仍可能享受税收优惠，又重复扣除；

其价值已通过股权转让价格体现。若允许扣除留存收益，会导致重复减少税基。

• 资本公积转增股本，为何不确认股利红利收入，也不增加该长期投资的计税基础

  解读：

这里的资本公积特指股权溢价形成的，其经济实质属于‌资本投入的再资本化‌而非利润分配。资本公积转增股本，此操作未产生新资产流入，仅将所有者权益科目从“资本公积”重分类至“股本”，不改变股东权益总额本质上是对原有投资成本的重新包装‌，未产生新的经济利益流入，故税法既不视其为分配所得，也不允许虚增计税基础，以维护税基完整性和避免重复征税。

相当于将留存收益按减资比例”返还”给股东，构成实际分配行为‌；

允许扣除的核心是‌行为导致留存收益所有权实质性转移‌，且转移后原股东不再享有未来分配权，故需即时确认税务属性‌。这种行为等同于分配股息红利，而股息红利是税后的，所以需要扣除。

而股权转让未改变被投资企业资产结构，留存收益未来分配权转移给受让方，故不允许转让方扣除‌。

• 不征税收入
  

  自 2018 年 3 月 13 日至 2023 年 12 月 31 日，对在中国境内 未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的境外机构投资者（包括境外经纪机构），从事中国 境内原油期货交易取得的所得（不含实物交割所得）

解读：

就是为了外国友人为我国原油市场多做贡献，提高国际竞争力，所以是不征税收入。这样就容易记忆了。

• 所得来源地

  解读：

  股息、红利等权益性投资—分配所得的企业所在地。一来，股息、红利是按照税后来分配的，支付方已经交过税了。二来按照分配所得的企业所在地会比较清晰，明确，但如股权结构复杂，层层分配下来，也不知道该征哪家?记忆一个谷立分。

  权益性-被投资，实在分不清，这里直接记个蜷缩在被子里

  转让财产所得—财产所在地。比如不动产，转让动产的企业，被投资企业。

  利息、租金和特许权使用费所得—负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地，强行理解的话，就是控制好源头，防止通过境外支付导致税款流失，境外支付如果按收款方式，则收款方信息不透明或者境外管辖权限制，导致税款流失。实在分不清，记忆的话，买了一只特立猪，特立独行的猪。或者特立猪复制。

  默认记来源地。

• 股息、红利等权益性投资按照分配所得的企业

  解读：

  “分配所得的企业”是指‌实际进行利润分配的主体企业‌，即‌向投资者支付股息、红利等权益性投资收益的被投资企业。简要来说，就是被投资企业。如果境外公司收到境内公司的股息红利，则需要在我国缴纳企业所得税。
  

  谷丽芬红着脸。这样把利跟红利关联一起。

• 视同销售

  解读：

  企业所得税视同销售主要是看资产的所有权有无归属上的变动。

  当资产所有权在不同法律主体间发生转移，‌或用于特定用途导致所有权属发生变化时，‌应视同销售处理；‌而当资产用途不改变所有权属时，‌则不视同销售处理

  将货物移送境外分支机构时，因脱离中国税收管辖，‌所有权被视为转移‌，需视同销售确认收入

• 土地闲置费在土地增值税前不得扣，所得税前可以扣

解读：

土地亲置费非行政罚款类，可以扣除。

• 文物艺术品资产在持有期间计提的折旧为什么不能税前扣除

  解读：

艺术品不属于企业实际发生的与收入有关的合理支出,所以计提的折旧和摊销不得税前扣除。

• 未决诉讼的预计负债

  解读：

  会计上的处理：

  借：管理费用 

      贷：预计负债

  但税法上不认，所以需要纳税调增

• 开始生产经营的年度

  企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算损益的年度

  解读：

这里说的开始生产经营的年度，企业的各项资产投入使用开始的年度（时间），或者对外经营活动开始年度（时间）。如：设备投入使用，包括试生产，货币开始采购材料等！而不是工商营业执照登记日，也不是取得第一笔收入之日

• 固定资产折旧

1.不得计算折旧扣除的固定资产

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产:

(2)以经营租赁方式租入的固定资产:

(3)以融资租赁方式租出的固定资产;

(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产:

(5)与经营活动无关的固定资产;

(6)单独估价作为固定资产入账的土地:

(7)其他。

解读：

第一条规则比较有意思。会计里面未投入使用的固定资产是需要计提折旧的，而税法除了房屋、建筑物以外，只要没有使用，则不计提折旧，这反而更加的呼应会计里面的配比原则。

理解思路上，还得从会税原理上来看。税法是出于课税，有点类似于会计里面的“收付实现”，没有发生的，往往就不入税法账。而房屋、建筑物价值的减少，不仅与使用有关，还与时间、自然因素强相关，例风吹日晒雨淋，自然风化，不管用不用，都在折旧。其他固定资产其折旧主要与使用带来的损耗有关，其不产生收入，还让你费用抵税，税局就亏大发了。

其他几条都比较好理解。经营租入，不是自己的资产。融资租出，也不是自己的资产。会计里面承租方目前不区分经营租赁和融资租赁，但税法里面还是有。

与经营活动无关的固定资产，理解为会计里面的相关性原则。不相关的不扣

单独估价作为固定资产入账的土地，这是一个历史原因。首先土地本是国家所有，不得入资产价值，也就无法折旧，按现行准则是入无形资产。当初能入固定资产是历史原因，90年代中期国有企业清产核资中，为了体现国有资产增值，按照财工字108号等文件的规定，企业过去已作为固定资产单独入账的土地，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧。

• 固定资产的税法最低折旧年限

  ‌房屋、建筑物‌：‌20年‌‌；

  

  ‌飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备‌：‌10年‌‌；

  ‌与生产经营活动相关的器具、工具、家具等‌：‌5年‌‌；

  ‌飞机、火车、轮船以外的运输工具‌（如汽车、摩托车）：‌4年‌‌；

  ‌电子设备‌：‌3年‌‌

  记忆：

  电闪（3）雷鸣

  晕死（运4）社死（设备10）

  被锯成5段（具5）

  林木类，10年树木，所以是10年

  畜类，3年，因为牲畜。

• 转让股权投资收入不得扣除被投资企业留存收益部分按该股权所可能分配的金额

  解读：

  会计上，投资企业留存收益的处理是冲减长期股权投资成本的，那么在税法上，这一部分实际未分配，只是账面上的东西，所以不得扣除。

  并且这部分只是可能分配，并非实际分配，没有形成投资收益。投资收益是税后的，允许扣除。但只是可能，所以不能扣除。撤资的时候可以扣除，这是一种制度上的设计。

• 只有生产性生物资产才需要进行折旧

  解读：

  消耗性生物资产本身是为出售准备的，可以理解为存货，不需要进行折旧，比如用材林。

  公益性生物资产，随着生物的生长而增值，所以不折旧。

  消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。

  
  

• 生产性生物资产：经济林，薪炭林、产畜和役畜

  记忆：

  经薪会生产。

• 企业合并的特殊性税务处理

  可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

解读：

羊毛出在羊身上

特殊性税务处理下，合并企业可以弥补被合并企业，但也不能无止尽的弥补，不然税款流失严重。限额为拿被合并企业的净资产假定能产生的利息，非常谨慎。

还得满足亏损期限内的条件。

• 房地产开发经营业务的所得税处理

视同买断方式下，收到受托方已销开发产品清单之日确认收入，收入金额如下：

解读：

销售合同约定的价格就是企业与购买方签的合同，买断价格是企业与受托方签约的合同价格，之所以取较高者，是为了防止税款流失。比如企业与受托方签的是100万，但最后三方卖的是120万元，所以肯定要取最高价。

• 专项目用途记忆

  解读：

（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

有文件，有办法，有核算 

• 关联企业利息支出比例

金融企业：5：1

记忆：

这里记个五金。

• 企业所得税大修理支出标准

  修理支出达到取得固定资产时计税基础时50%以上，修理后固定资产的使用年限延长2年以上

  记忆：

   这里先记一个50%，再计一个50%*2=1。这样就容易记住2年了。

• 大修理支出为何不入资产价值

  理解：

大修理支出是一种比较深度的修理，但会改变固定资产的总体形态和结构，只是修复其功能，因此不符合固定资产的确认条件，所以不入在建工程或固定资产。但因为影响大，作用于多年，一次入费用也不合适，所以入长摊。

• 委托研发费加计扣除

  委托外部机构或个人研发费用：按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；境外也是80%，然后不超过境内的三分之二。

  记忆：

  记个研究尾（委外）巴（80%）。

  塞着耳塞：2/3

• 海南自由贸易港

  旅游业，现代服务业，高新技术产业新增境外直接投资

  记忆：

  去海南旅游—旅游业

  请了个司机代驾，服务你环岛—现代服务业

  很高兴—高新技术产业

• 软件产业和集成电路产业发展优惠

  小于28纳米（含）、且经营期在15年以上—10年免税

  小于65纳米（含）、且经营期在15年以上—5免5减半

  小于130纳米（含）、且经营期在10年以上—2免3减半，10年内补亏
  记忆：
  
  
  2+8就是10，经营期15年机械记忆下
  65纳米，有个5—5免5减半。或者锣鼓喧天，两只手（5-5）捂着耳朵。
  130有个3，3-1就是2—2免3减半。经营期10年对应10年补亏
  
  

• 西部鼓励类企业税收优惠

  企业所得税15%

  记忆：

15是鹦鹉，西游记里的大鹏来自西部。

• 广宣费30%的行业

  化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不包括酒）

  记忆：

  化制销。花滞销了，所以需要广告宣传。30就是打伞

  医饮制。伞有阴影。

• 小型微利企业

  税率优惠20%，2023.1.1－2027.12.31减按25％计算应纳税所得额

  应纳税额＝应纳税所得额×25％×20％

  ＝应纳税所得额×5％

  记忆：

  小二V5.

• 非居民企业

  对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得（优惠税率10％）

  记忆：

有机构无联系=无机构

• 入会会员只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

  理解：

  如果后续服务或商品另行收费，说明这些服务与入会无关，所以取得会员费时就确认收入。如果有关，说明会员费与后续的服务商品有关联关系，应在享受服务或商品的时候分期确认收入。
  

• 作为商品附带条件的安装不按完工进度确认收入实现

  理解：

  若安装是商品销售的附带条件（如购买设备后免费安装），安装费收入‌在确认商品销售收入实现时一并确认‌，而非按完工进度分期确认
  
  

• 以旧换新销售金银首饰

  理解：

  所得税里，销售的商品按照售价确认收入，回收的商品作为购进商品处理，增值税以实际收取的不含税价款计算销项税额

• 商业折扣

  理解：

  商业折扣销售只有同张发票金额栏注明商业折扣，在计算增值税时才能以折扣后的金额计算销项税额，其他注明只能以折扣前的金额计算增值税销项税额，企业所得税商业折扣销售无同张发票金额栏的要求，均以折扣后的金额确认收入。

• 资产在总机构与境外分支机构之间转移需视同销售缴纳企业所得税

• 15%：国家重点扶持的高新技术企业，技术先进型服务企业，从事污染防治的第三方企业，西部地区鼓励类产业企业

    记忆：

    理解：

• 商誉在税法上为什么确认为无形资产

  解读：

  会计和税法对于商誉的定义不同。会计上强调资产可辨认性和价值公允，商誉并不满足，所以不确认为无形资产。而税法对无形资产的定义仅是其不具备实物形态和带来经济利益，没有可辨认的要求，所以商誉在税法上可以确认为无形资产。

• 资产溢余收入

  解读：

  指资产盘盈、处置损溢带来的收入。正常交企业所得税。

• 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

  解读：

  开发支出，要么费用化，要么资产化。资产化形成无形资产。费用化则在计算应纳税所得额时扣除，这话说的就是费用化部分。所以已经费用化的部分，不得计算摊销费用扣除。
  

• 防止资本弱化

  关联方借款利息处理，为何会有利率制约和本金制约以防止资本弱化
  

资本弱化就是权益资本弱化，简单来讲，就是负债比例较高，权益比例较低。这样支出的利息增多，企业风险较大，最后对股东利益造成威胁。其次，借款利息可以税前扣除，股息不能税前扣除，企业会更倾向于负债筹资，但损害了国家税收。

• 所有者利润分配的汇兑损失不能税前扣除
  

为什么向所有者进行利润分配的汇兑损失不能在计算企业所得税前扣除?

解读：

最底层的道理，因为这跟收入无关，跟收入无关的支出都不得在税前扣除

再者，利润分配本身是税后的，这部分形成的汇兑损失怎么在税前扣呢