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   带你深刻理解企业会计准则”

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消费税

• 成品油税目

  汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油

  记忆：

  西游记师徒五人

  唐僧是领导—石脑油

  骑着白马—汽油

  白是龙—溶剂油

  悟空在天上飞—航空煤油

  猪八戒，团队润滑剂或者猪油能做润滑油—润滑油

  沙僧挑着行业，有柴火—柴油

  柴能当燃料—燃料油

• 涂料：施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

  记忆：

接上文，一个妖怪拎着一袋柿儿-420，上面涂着有毒物料，扮作路人给唐僧吃，被悟空识别，施工状态一，挥着自己的金箍棒打成了有机物。

• 进口电子烟：按照组成计税价格计税。

出口电子烟，适用出口退（免）税政策；将电子烟增列至边民互市进口商品不予免税清单并照章征税。

• 各种纯金银首饰及镶嵌首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品，在零售环节缴纳消费税（5％）
  
  记忆：
  买了，金镶钻。零售一箱子的黄金和钻石。捂在手里，所以是5个点。其他环节则是10个点。

• 高尔夫球及球具

• 成品油税目记忆

记忆：

石脑油，有脑，可以听的进去，所以带烃的都算，混合芳烃、重芳烃，稳定轻烃都是。考试脑子烧焦了，轻质煤焦油。脑子里倾倒出来的都是油—轻油。

溶济油，石油醚、粗白油、轻质白油、部分工业白油。石油是黑的，白油是白的，两者像太极一个溶济在一起。

汽油，烷基化油。汽油太滑了，鸡都滑走了。

• 定额税率：啤酒、黄酒、成品油。

• 一箱烟

记忆：

标准计税箱‌：250条/箱 × 10包/条 × 20支/包 = ‌5万支

生产环节‌：每支烟征收0.003元从量税，因此一箱（50,000支）税额为：
‌50,000 × 0.003 = 150元‌

批发环节‌：每支烟加征0.005元从量税，因此一箱税额为：
‌50,000 × 0.005 = 250元

• 卷烟税率记忆

批发：11%+250 元/箱

记忆：

两根烟就是11%，头发卷卷，像250.

电子烟也是11%。但不是复合计税。

• 卷烟

甲：56%+150元/箱

乙：36%+150元/箱

雪茄烟：36%

烟丝：30%

记忆：

甲午战争（甲56%），机械记忆带一带，主要是不跟36搞混掉

批头散发（批发），身材廋的像筷子（11%），看起来很250

下雪天（雪茄烟），山路滑（36%），摔了一跤

一根烟丝点燃了整个森林（30%）

• 葡萄酒税率记忆

  记忆：

葡萄酒税率为10%

1就是葡萄树，0就是葡萄。

• 珠宝玉石是在生产、进口、委托加工环节纳税，而金银珠宝首饰在零售环节纳税？

解读：

1. 早期走私严重，消费税是单一环节征税，如果逃过进口环节，以后就不用缴纳消费税了。

2. 金银首饰加工环节可能较多，一次课征可能就存在放哪个环节的问题，放最终环节可能比较合理

3. 金额较大，如果在生产加工环节交，此时企业没有取得收入，却承担较重的税负，影响企业现金流

4. 税务局可能觉得对于消费频率较低的物价，越是后移，越是征管简便

• 为什么金银首饰以旧换新，按实际收取的不含税价款交增值税，而不是按照新货物的同期价格征税？

解读：

金银首饰以旧换新，实质上要分割成两笔业务，一是购进（收旧），二是销售（换新），里边牵扯到一个抵扣的问题。但在实际操作中，店家开展以旧换新业务，没法从消费者手里取得专票。

此外，店家收旧之后进行再加工，其中还会有熔炼、加工的损耗，想做进项转出也没有依据。所以，按实际收取价格做结算，是相对公平也相对简单的办法。非金银首饰不具备金银首饰的翻新功能。

• 为什么组价要包括从量税

  组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额消费税）/（1-消费税比例税率）

解读：

复合计税中，既要从价计征，也要从量计征。而成本+利润是价的部分，需要加上量的部分，才是完整的计税价格。

公式推导如下：

消费税=从价税+从量税=组成计税价格x比例税率+从量税(公式1)

组成计税价格=成本x(1+成本利润率)+消费税(公式2)

将公式1代入公式2中组成计税价格=成本x(1+成本利润率)+组成计税价格x比例税率+从量税

整理可得：

组成计税价格x(1-比例税率)=成本x(1+成本利润率)+从量税

组成计税价格=[成本x(1+成本利润率)+从量税]/(1-比例税率)

也就是说：

消费税应纳税额=从价税+从量税=[成本x(1+成本利润率)+从量税】/(1-比例税率)x比例税率+从量税。

套公式：（a+b）/（1-c）

若仅按成本和利润计算从价税，企业可能通过关联交易压低价格（如将酒低价卖给子公司），导致从价税基数虚低。加入从量税后，即使售价极低，仍需缴纳固定税额，形成“保底税负”‌

• 消费税出口退税规则

解读：

• 出口免税并退税
  
  ：仅适用于有出口经营权的外贸企业（购进应税消费品后直接 / 代理出口，可追溯生产环节已缴消费税 ）。
• 出口免税不退税
  
  ：适用于生产企业（自产自销出口，生产环节已免税，无税可退 ）。
• 出口不免税也不退税
  
  ：除上述两类外的其他企业（含一般商贸企业） ，委托外贸企业代理出口也不予退（免）税 → 直接切断商贸企业的优惠适用可能。

简言之：消费税退税的本质是 “退还生产环节已缴的税”，商贸企业因不参与生产环节、无法证明生产环节已缴税额，且政策明文排除其适用优惠，故不属于消费税出口优惠政策的主体范围。

• 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、大客车不征消费税

解读：

电动汽车不污染环境

沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，都有特定的使用场所和使用环境，也不会污染到大家环境。

大客车，是运输工具，不用抵制它。

口诀：沙电雪高丁。撒点雪糕丁。注意这是不征收范围，不是免税范围

• 购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税

购进货车或厢式货车改装生产的 商务车、卫星通讯车不征消费税

记忆：

乘用车和中轻型商用客户，原本就属于征税范围，所以改装后也征收。

货车原本不属于征收范围，改装后也不征。

• 集资款为什么属于价外费用计入消费税计税依据
  

解读：

A企业众筹方式生产销售货物，购买方先缴纳100元集资款，之后再按200元购入货物，则销售方需要按300元缴纳增值税和消费税。

所以说，集资款本身也是一种购买费用。

• 视同应税消费品生产行为

  单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为

解读：

(一)将外购旳消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售旳;

(二)将外购旳消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售旳

主要目的是为了防止偷税漏税，比如贴牌就换了名义来卖，这样不仅未承担消费税反而抵扣了，损失税收。

• 消费税计税价格核定权限

  卷烟和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费口的计税价格由省、自治区和直辖市税务局核定；进口的应税消费品的计税价格由海关核定

  记忆：
  

烟，小汽车，关系着民生，具有普遍性，所以由国税局核定。酒类可能具有地方性，所以由省、自治区和直辖市税务局核定

• 超豪华小汽车的零售价为130万元以上

解读：

美国的医生130比较有钱，个个都开超豪华小汽车

• 这些电池包括无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（镍氢电池）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池等七类环保电池

  解读：

  汞锂太镍，燃钒全场。

  巩俐太虐，燃翻全场。

  这些因为污染小，所以免税，不是不征税。

• 延期付款利息需要计入价外费用，计算消费税

  解读：

  利息本质是销售方资金占用的补偿，构成交易总对价的一部分，是交易产生，不属于贷款服务。若不并入价外费用，则将货款拆分为货款和利息，以此逃避税款。

• 委托加工无同类价组件为什么不包括利润 

  解读：

  委托加工业务中，消费税由受托方在交货时‌代收代缴‌，计税基础是加工环节的增值额而非最终销售利润。消费税在生产（含委托加工）、进口环节征收，而‌委托方的利润在后续销售环节才实现‌，此时已脱离委托加工链条加工费本质是受托方提供劳务的对价，已包含其合理利润及成本补偿

  避免重复计税‌
  若组价加入委托方利润，会导致委托方后续销售时，其利润被重复征收消费税‌

  消费税为‌单环节征收‌，委托加工组价仅针对该环节增值部分（即受托方劳务价值），与委托方最终销售利润无关

• 其他

解读：

消费税不能跨税目，跨环节抵税。所以像外购已税电池生产小轿车不能抵扣；外购已税珠宝玉石生产的金银首饰不能抵扣。

• 纳税环节

  常规环节：生产、委托加工、进口

  特殊环节：零售、批发

  记忆：

  委-生-进——卫生巾。
  

  卫生巾批发零售，需要交消费税。

  这里的生产、委托加工、进口可以记忆为广义的生产环节

• 受托方为什么要代收代缴消费税

解读：

受托方负责物资的加工，也就是受托方所在地为消费品生产地，消耗了当地的资源，所以由委托方负担消费税，受托方代收代缴，留在当地税务部门。

• 为什么委托个人加工应税消费品应在委托方居住地解缴消费税

解读：

默认是受托方交消费税。但当受托方是个人时，由委托方所在地缴纳。一来个人不一定知道要交或者去交，二来个人居住地可能不明确，由委托方来交，可以确保了税务的申报和纳税流程的明确性

• 纳税人自产自用的应税消费品，用于 连续生产应税消费品的， 不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税

解读：

避免重复征税，所以连续生产时不纳税。用于其他方面就是非应税消费品，此时收不到消费税，所以需要在移送使用时纳税。