微精选

今天我们来看企业所得税。

企业所得税的底层逻辑很简单：

税法认可的收入-税法认可的成本费用=税法认可的利润。

税法认可的利润叫应纳税所得额。

然后再乘以所得税税率25%，就是你应该缴纳的企业所得税。

如果你是高新技术、技术先进型服务企业，那税率就是15%

如果你是小微企业，那税率就是20%，应纳税所得额减按25%，本质就是20%*25%=5%

收入-费用=利润

会计已经把账做完了，但税局不一定认可你的收入、成本费用和利润，但是他也不会要求你再按他的要求把账做一遍。

他会要求你在原来的基础上进行调整，把收入调整成税法认可的收入，成本费用调整成税法认可的成本费用，把会计利润调整成税法认可的利润（应纳税所得额）。

企业所得税五步法：

1、收入调整

2、成本费用调整

3、应纳税所得额（税法认可的收入-税法认可的成本费用=税法认可的利润（应纳税所得额））        

应纳税所得额如果有其他优惠，则抵减，抵减后得到最终的应纳所得额

4、税率

5、企业所得税（应纳税所得额×税率=企业所得税）

税额如果有优惠，则要抵减，抵减后得到当期最终要缴纳的企业所得税。

一、收入调整

一般企业所有的收入都是税法认可的收入，常见考点：

1、国债利息收入可以扣掉，因为免税。

（1）对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。

（2）对企业投资者持有2019—2027年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

2、从未上市居民企业分回的股息红利，免税。如果是从上市公司分回的，则要求持股满12个月。

具体有3免3不征：

国务院规定的其他不征税收入，例如：

①县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

②对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业所得税不征税收入。

③对全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业所得税不征税收入。

另外，会计收入确认、增值税收入确认、所得税收入确认，三者有些地方是有差别的，这些结合会计收入的学习一起学习，财税不分家，学会计要看税法，学税法也要看会计。

税法的逻辑是，先把企业所有的收益都计入收入总额，然后再剃掉不征收入和免税收入。

然后再减掉他认可的成本费用。

最后如果以前年度有亏损，再减掉亏损。

用公式表示如下：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-允许弥补的以前亏损。

例如，甲公司为居民企业，主要从事数字仪器的研发和生产业务。2024年取得数字仪器销售收入90000万元、设计服务收入3000万元、设备租金收入100万元、转让使用过的生产设备收入50万元。

那这些收入都是税法认可的收入。假设是选择题，你就闭着眼睛全选。

甲公司的下列收入中，在计算2024年度企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的是（ ）。

A.存货盘盈1万元

B.生产设备出租收入60万元

C.国债利息收入1.5万元

D.存款利息收入0.8万元

应该全选，ABCD，先计入收入总额，再免征国债利息收入。

二、成本费用调整

成本费用的调整有点像企业里的差旅费管理，超标了，就不准报，补贴你，就多报。

税法也一样，超标部分，不准扣，要加回来，调增。

补贴你，有优惠，就多扣，调减。

1、工资薪金合理据实扣除

2、三费

（1）职工福利费，扣多了，超过（工资薪金×14%），超标部分加上

（2）工费经费，扣多了，超过（工资薪金×2%），超标部分加上

（3）职工教育经费，扣多了，超过（工资薪金×8%），超标部分加上，本期不准扣，但是可以结转以后再扣

软件生产企业职工培训费，可以全额扣，无论你发生多少。

核电企业操作员培养费作为成本全额扣。

三费计算要以实际工资为基础。

某生产企业2024年应付职工工资380万元，实际为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资、薪金支出符合合理性标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在企业所得税前列支的限额分别是多少?

【分析】该企业当年可在企业所得税前列支的工资、薪金总额=300+40+20=360(万元)

职工福利费限额=360×14%=50.4(万元)

工会经费限额=360×2%=7.2(万元)

职工教育经费限额=360×8%=28.8(万元)。

职工教育经费可以留着结转以后扣除。

企业上年职工教育经费超限额5万元，没有扣，本年职工教育经费限额40万元但只实际发生32万元，那上年没有扣的5万元本年可以扣除。

因此本年的利润可以再减掉5万元，把上年没扣的，继续扣掉。

3、保险

4、业务招待费

限额1：（主营业务收入 + 其他业务收入 + 企税视同销售收入）× 5‰

限额2：发生额的60%

两个标准孰低计量（筹建期间可按发生额60%扣除）

某工业企业2024年销售货物收入3000万元，出租设备收入300万元，出租包 装物收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让一间车库收益700万元，接 受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在企业所得税前列支的业务招待费金额是多少? 

【分析】

会计核算：销售货物、视同销售：主营业务收入

      出租设备、包装物收入：其他业务收入

      转让车库：资产处置损益

      接受捐赠：营业外收入

      债务重组收益：其他收益

财税不分家，会计核算科目分类很熟悉，那税法题做起来也得心应手。

确定计算业务招待费税前扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000 (万元) 

发生额的60%：30×60%=18(万元) 

销售(营业)收入的5‰：4000×5‰=20(万元) 

两者孰低，该企业当年可在企业所得税前列支的业务招待费金额是18万元。

5、广告宣传费（结转抵）

限额：（主营业务收入 + 其他业务收入 + 企税视同销售收入）× 15%

（1）化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒）为30%

记忆口诀：美康乐加倍！

（2）烟草企业不得扣除。

吸烟有害健康，不允许宣传！

（3）筹建期间可据实扣除

企业刚成立，需要加大推广，要扶持，先养鱼，再收税。

某白酒企业2024年：

（1）自产白酒销售收入9000万元，出租房产收入180万元，转让使用过的酿酒设备收入10万元，原材料盘盈收入2万元。

（2）发生符合条件的广告费和业务宣传费支出1000万元，广告费和业务宣传费支出以前年度累计结转扣除额390万元。

会计处理：主营业务收入 9000

      其他业务收入 180

      资产处置损益  10

      冲管理费用2

税法扣除限额=（9000+180）×15%=1377（万元）

待扣金额=本年度发生额+以前年度结转额=1000+390=1390（万元）

待扣金额>税法扣除限额，税前准予扣除1377万元。

纳税调减额=1377-1000=377（万元）

6、公益性捐赠支出（结转抵）

限额：利润总额 × 12%

超额：结转3年扣除（先捐先扣）

条件：通过公益团体、县以上政府捐赠（不得直接捐赠）

非货币性捐赠，注意2点：

（1） 视同销售，重新计算广宣、招待费扣除基数；

（2）税法认可的捐赠支出 = 公允 + 销项税，与捐赠限额相比确认是否需要纳税调增。

【例】甲公司2024年度利润总额为3000万元，当年通过公益性社会组织捐赠200万元用于救助灾害，直接向某小学捐款120万元，准予结转的上年度未在税前扣除的公益性捐赠支出100万元。已知，企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。在计算甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出为300万元。

项目	税法扣除限额	实际发生额（待扣金额）	税前准予扣除	纳税调整
直接捐赠	不得扣除	120	0	纳税调增 120
公益性捐赠	3000 × 12% = 360	待扣金额 = 200 + 100 = 300	300	纳税调减 100

7、折旧摊销

税法折旧摊销一般按直线法折旧。

但是有些也可以加速折旧。

未投入使用，不计提折旧，房屋、建筑物因为风吹雨晒，除外。

单独估价作为固定资产的土地，不能计提折旧。这是个历史遗留问题，土地一般是无形资产核算。

8、利息费用

某企业2024年4月1日向非金融企业乙公司借款200万元，用于购买原材料，期限6个月，年利率为9%，金融企业同期同类贷款年利率为4.2%。

（1）该200万元借款“6个月”利息费用支出的税前扣除限额=200×4.2%÷12×6=4.2（万元）

（2）实际发生利息费用支出=200×9%÷12×6=9（万元）

（3）超过限额部分不得扣除，纳税调增额=9-4.2=4.8（万元）。

9、加计扣除

研发费用一般加计扣除100%，集成电路、工业母鸡（母机）加计扣除120%。

比如你当年发生研发费用是100万元，那你可以扣费用200万元。你记账的时候，已经记了费用100万元，还可以再多扣费用100万元。

如果你把这个100万元费用记入无形资产，假设摊销年限5年，每年摊销20万元，会计最终把这100万元费用通过摊销在5年内全部扣完。

由于可以加计扣除，税法认可你按200万元的金额摊销，每年摊销40万元，最终税法让你5年内扣掉200万元。

不管你发生的这研发费用记入哪个科目，反正最终扣的总费用一样，区别在于，一个是当期全部扣掉，一个是慢慢地在以后期间扣掉。

还有7大行业的研发费用不允许加计扣除。

烟草制造、住宿餐饮、批发零售、商务服务、房地产、租赁、娱乐。

记忆口诀：燕子批商房，租鱼。

燕子：烟草制造

住哪里？吃什么？住宿餐饮

为了解决住宿餐饮问题，

批了个商房。批发零售、商务服务、房地产。

租了条鱼：租赁、娱乐。

人生只有两件事，饥来吃饭困来睡。没钱买鱼，租也要租条鱼来吃。

研发费用可以加计扣除，出资给高等学校学术机构基础研究也可以加计扣除，残疾人工资也可以加计扣除。

假设某企业发生如下支出：实际发生新技术研发费用3100万元，支付给残疾职工工资60万元，出资给乙大学用于基础研究的支出70万元；都可以加计扣除。

向丙中小高新技术企业投资1000万元，这是投资，不能加计扣除。

10、税金税前扣除

计入税金及附加的才能税前扣除。

11、环保、劳保：

环境保护专项资金：可扣除，若改变用途不得扣除。

劳动保护费：合理的可扣除

企业维简费：预提的不允许扣（实际支付的可以扣）

12、不得扣除

13、亏损弥补

蜀国公司2018年度至2024年度未弥补亏损前的企业所得税应纳税所得额如下表：（单位：万元）

已知：企业所得税税率为25%。蜀国公司2024年度应缴纳的企业所得税税额为多少万元。

【分析】

一般企业，税前补亏是5年。

20年弥补18年、19年亏损，全部补完。

22年弥补21年亏损，还剩100万，没弥补完。

24年弥补21年亏损100万元，23年亏损300万元。

24年应纳税税额=（800-100-300）*25%=400*25%=100万元

三、应纳税所得额

调整后的收入-调整后的成本费用=应纳税所得额

应纳税所得额如果有优惠，则抵减，抵减后得到最终的应纳所得额

1、创投所得：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

【例题】甲企业为创业投资企业，2022年2月采取股权投资方式向乙公司（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，至2024年12月31日仍持有该股权。甲企业2024年在未享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为3000万元。已知，企业所得税税率为25%，甲企业享受股权投资应纳税所得额抵扣的税收优惠政策。甲企业2024年度应缴纳企业所得税税额=（3000-300×70%）×25%=697.50万元

2、技术转让所得：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

【例题】居民企业甲公司2024年将自行开发的一项专利技术转让。取得转让收入1200万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。已知，企业所得税税率为25%。 

【分析】

（1）技术转让所得=1200-300=900（万元），其中500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（2）该项技术转让所得对会计利润的影响为：增加900万元；对应纳税所得额的影响为：增加（900-500）×50%=200（万元）；应当调减应纳税所得700万元。

3、海南自贸港的企业新增境外直接投资所得免税，同时满足：

●行业：旅游业、现代服务业、高新技术企业；

●从境外新设分支机构或持股≥20%境外子公司分回；

●被投资地区税率≥5%。

四、税率

税率如果有优惠，按优惠税率。

五、企业所得税

应纳税所得额×税率=企业所得税 

税额如果有优惠，则要抵减，抵减后得到当期最终要缴纳的企业所得税。

（1）环保节能节水安全生产

企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

【例题】甲公司为居民企业，登记注册地在A市，企业所得税按季预缴。主要从事建筑材料生产和销售业务。2024年有关经营情况如下：

（1）建筑材料销售收入5000万元，生产设备出租收入60万元，国债利息收入1.5万元，存款利息收入0.8万元，存货盘盈1万元。

（2）发生的合理的劳动保护费支出2万元，因生产经营需要向金融企业借款利息支出3万元，直接向某大学捐赠1万元，缴纳诉讼费用2万元。

（3）购置符合规定的安全生产专用设备一台，该设备投资额600万元，当年即投入使用。

（4）全年利润总额为3000万元。

【分析】会计利润3000万元，国债利息收入1.5万元可免，直接捐赠1万元，不允许扣除。

安全生产可以抵税=600*10%=60万元

应纳税所得额（税法利润）=3000-1.5+1=2999.5万元

税率25%

应纳税额=2999.5*25%-60=698.875万元

（2）上述专用设备数字化、智能化改造抵免应纳税额

企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间发生的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按照10%比例抵免企业当年应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年。

【例题】甲公司2024年7月对一台使用多年的、符合规定的节能节水专用设备进行智能化改造，该专用设备购置时的计税基础为100万元，本次智能化改造投入额为80万元，改造后该专用设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》的规定。已知，甲公司2024年度享受抵免税额优惠前的应纳税所得额为1500万元，适用的企业所得税税率为25%。

【分析】

甲公司2024年度应缴纳企业所得税税额=1500×25%-100×50%×10%=370（万元）。

（3）免税：

农林牧渔（含远洋捕捞、中药种植）。

（4）减半征收：

海水内陆养殖、香料饮料花卉茶种植；

（5）三免三减半

（6）其他特殊行业免税：

1、生产装配伤残人员专门用品的企业（伤残专门用品收入占比≥60%）；

2、经营性文化事业单位转制为企业，自转制起免5年；

3、中国保险保障基金有限责任公司取得的法定收入免征企业所得税。

2027年12月31日前，对中国保险保障基金有限责任公司依法取得的下列收入，免征企业所得税：

①境内保险公司依法缴纳的保险保障基金；

②依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得；

③接受捐赠收入；

④银行存款利息收入；

⑤购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入；

⑥国务院批准的其他资金运用取得的收入。

六、居民企业与非居民企业

在境内注册，或者没有注册，但实际管理机构在境内，则为居民企业，否则为非居民企业。

非居民企业来源于境外所得，不用纳税。但如果设了机构，并且境外所得与此机构有关，则需要纳税。

居民企业：注册地＞实际管理机构地＞汇总缴纳；

非居民企业：机构所在地＞扣缴义务人所在地，扣缴义务人一般是支付人，也可以税务指定，股息红利、利息、租金、特许权使用费，全额纳税；财产转让（卖价－财产净值），差额纳税。

外国政府向中国政府提供贷款取得的利息，免税；

国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息，免税。