原创 烟开刘德利 柳林河畔 2025年08月16日 21:44 山东
研究增值税专用发票罪，不能仅仅研究增值税专用发票罪，还有要就逃税罪、骗取出口退税罪，虚开发票罪等。
其次，研究涉税犯罪，必须将涉税犯罪放入到这个“领域”中，在这个领域中观察涉税犯罪。因为不同的领域法律、政策不同，所以，犯罪行为也就不同。
第三，研究涉税犯罪，必须和税法相结合，税法的规定直接影响某个领域企业和个人的行为，同时也直接影响行为人的行为方式。
概言之，就是“涉税刑法、犯罪+税法+行业领域”的研究方法。
第四，环境犯罪学的研究方法。所谓环境犯罪学，强调犯罪与物理、社会、时间、法律环境的互动关系，认为犯罪并非随机产生，而是特定环境下的产物。该理论关注犯罪发生的空间模式、情景诱因和环境设计，自在通过优化环境来预防犯罪。
比如，没有监控，灯光昏暗的公园，就容易发生盗窃、抢劫、强奸等暴力犯罪。
实际上，研究行业领域，研究这个行业的税法规定，以及这个领域的情况，在一定程度上就属于这领域的“环境”，就是对这个领域环境的“重建”，通过“重建”这个环境，并把涉税犯罪行为“置入”到这个环境中，观察、研究涉税犯罪行为，获取涉税犯罪的上帝视角。
环境犯罪学侧重对犯罪之外的环境影响因素对犯罪进行研究。
第四、犯罪生态学的研究方法。所谓犯罪生态学，涉税犯罪不仅受个体动机的影响，还与经济环境、政策制度、社会文化以及技术条件密切相关。从犯罪生态学的视角看，涉税犯罪是特定社会、经济、法律、技术环境共同作用的产物。可以从空间、时间、社会结构、监管环境等多个维度进行分析。
池塘的地理位置，气候、地质条件、水文、生物多样性等，这些侧重外在的东西，属于“环境”。
具体到犯罪，就属于国家、城市、地理位置，经济反战条件，社会文化水平、交通网络、生活水平，宗教等各种因素对犯罪的影响，这属于环境犯罪学的研究的对象。
池塘里的水质、地质，水草，人类居住情况，生物关联关系，比如“大鱼吃小鱼，小鱼吃虾米，虾米吃紫泥”，就属于犯罪生态。
具体到犯罪，就属于犯罪的结构、规模、类型、特点等内容。这就时犯罪生态学研究的对象。
笔者认为，通过这种方法研究涉税犯罪，就获得了关于涉税犯罪的“上帝视角”。
所谓上帝视角，就是站在飞机上俯瞰大地的视角。即了解了犯罪的方方面面，对涉税犯罪“洞若观火”。
所谓上帝视角，就好像知道一个人的前世、今生、和来世。对涉税犯罪来说，就是知道这种犯罪的历史、演变、现在，和未来发展。《金刚经》：过去心不可得，现在心不可得，未来心不可得。
某甲企业是上海黄金交易所会员，某甲从黄金交易所购进黄金，然后将黄金无票卖给某乙黄金加工企业，黄金加工企业加工黄金首饰，销售给消费者，不开票，这部分黄金的购销都没有票据，独立于正规账目之外，达到少缴税的目的。
对某甲来说，其从黄金交易所购进黄金，获取进项税发票，应该将黄金销售给黄金加工企业的时候，给加工企业开具增值税专用发票， 这样对某甲来说，有进项有销项，进项相抵，不会出现逃避缴纳税款的情况发生。
但是，某甲销售某乙不开票，就成了“某乙以某甲的名义从黄金交易所购进黄金”，成为“票货分离”，某甲不给某乙开票，某乙也不要票，因为某乙只有不要票，才会隐藏收入和成本，逃避纳税。某甲对这种情况心知肚明。
某甲和某乙之所以这样操作，就是因为黄金首饰的消费税在零售环节缴纳，他们这样做的目的让某乙逃避缴纳消费税。
因为某甲没有给某乙开票，这就造成某甲手中有进项发票，但是没有销项发票的情况，这种情况被称为“富余票”，某甲必须将这些票开出去，如果不开出去，有进项没有销项势必引起税务机关的稽查，其次，如果不开出去，进项税额无法抵扣，也没有意义。
此时，某甲注册某乙、某丙等关联公司，用于“过票”，某甲开票给某乙为黄金发票，某乙开给某丙为煤炭发票，某丙开给需要票的小煤窑，用于解决自己不能开票的困境。
之前破获的黄金票犯罪，多是通过“过票”，将发票转变成煤炭发票，开给小煤窑，其原因是黄金的增值税税率和煤炭的增值税税率相同。
这是因为，前些年政府进行落后产能整治，很多小煤窑被称作落后产能被关停并转，于是他们偷偷进行生产，然后进行销售，他们开不了票，就找上述某甲、某乙等专门开票的人开票，以解决他们对发票的“燃眉之急”。
这部分因为有真实交易，不以骗税为目的，可以不认为是犯罪。
比如，某丁公司是外贸企业，其收购了大量的小煤窑生产的煤炭，然后报关出口，但是，没有发票，于是找到某乙某丙，让某丙或者某乙开具了发票，办理了出口退税。
这部分，因为有真实的出口，其目的是将已经缴纳的税退回来，也可以不认为是犯罪。
或者某丁购买其他公司出口煤炭而无法办理退税出口信息，然后找某乙和某丙开具发票，办理出口退税。
这属于“买单配票”，可以认为构成犯罪，认为不构成犯罪也可以，毕竟其他公司的确也出口了。
综合上述整个链条和流程，你会发现，某甲的行为主要是帮助某乙逃避缴纳消费税，至于其开票行为，因为各个环节都交税了，没有造成国家税收损失，因此，应该追究某甲和某乙逃税罪的责任。
“无虚开，无骗税”，在上述出口退税的环节，各个环节增值税抵扣链条都完整，都缴纳了税款，没有增值税损失。
上图中，黄金收购公司或者个人，就属于要黄金不要票的人，他们加工黄金销售不开票，既逃避消费税，也逃避增值税。
A公司就属于过票的公司，负责将黄金票“变票”成电解铜。
A公司委托加工企业加工电解铜，并对外开电解铜，因为加工过程中需要黄金，这样迷惑性的比较强，这笔粗暴地将黄金变成煤炭要高明的多。
B公司将发票开给需要发票的下游企业。根据《理解与适用》的观点，如果下游企业用于骗取留抵税额，则有可能构成虚开发票，如果是少缴税款，则构成逃税。
某甲为炼油厂，某乙为某甲炼油厂的合格客户，根据规定，只有某甲认可的的公司才能从某甲购进成品油。
某加油站和某乙商定，加油站将资金打给某乙，某乙从某甲购进成品油，加油站不需要进项票，只要货，某乙手中就有大量的进项票，需要寻找下家。
成品油的消费税在生产环节征收，即某甲销售成品给某乙的时候，某乙就缴纳了消费税，因此，这种情况不涉及消费税的问题。
加油站购进成品油不要票，销售成品油给私家车主不要票，这部分收入体外循环，逃避缴纳税款，某乙和加油站构成逃税罪。
某乙将发票开个专门开票的物流企业某丙，某丙再开给那些聘请大货车司机提供服务，但是大货车司机开不了发票的人。这部分一部分是物流公司，一部分是网络货运平台。
笔者就办理了一起注册公司，从某乙这样的企业购进进项票，然后开具物流票给物流公司的虚开犯罪，这种公司“进销两虚”。
有时，某乙开票给某丙，某丙变票开给某丁，某丁用于骗取出口退税。
“环开”：某甲炼油厂，销售原油给某丙，某丙过票给某丁，某丁开成品油票给某甲，这样是成环的。
上述关联企业之所以这样操作，是因为某甲炼油厂作为消费税的合格纳税人，其销售原油不征收消费税，购进成品油不缴纳消费税，只有销售成品油的时候，才缴纳消费税，因此，通过上述过票、变票，变成购进成品油，销售原油，从而实现逃避缴纳消费税的目的。
某甲从国外进口成品油，获得海关增值税专用交款书，实质上属于增值税进项发票，某甲将油卖给加油站，不开票，加油站获取无票油，逃避缴纳税款。
然后，某甲再将上述剩余票，开给某乙、某乙开给某丁。和情形二情况类似。
本案中，一方面，生产企业开给贸易公司发票，贸易公司将成品油交给了Ｄ公司，逃避缴纳增值税和所得税，然后贸易公司将剩余发票开给了托盘公司。
另一方面，C公司开原油等发票给贸易公司，贸易公司变票给生产企业为成品油。从而实现逃避缴纳消费税的目的。
某甲为农业公司，其给农民开具收购发票，收购农产品，然后销售给某乙加工企业，某乙出口到国外。
比如，某甲本来从农户中收购一万吨农产品，但是某甲给100个二道贩子开具了发票，然后将这些农产品销售给某乙，某甲加工后出口。
其次，某甲没有骗税目的，农产品本来就含税，通过开具发票将税退回来，也算正常。
第三、某甲的行为在一定程度上提高了交易效率，降低了交易成本，既方便了农民，也方便了某乙等企业。
有时候，某乙这样的农产品加工企业，在上游“架构”一个农业公司给自己开票。
还有的时候，某甲这样的企业，在下游“架构”一个农产品出口公司，对外出口农产品。
无论哪种情况，如果有真实的交易，可以认为不构成犯罪。
笔者成作文《上帝视角的获得》和《办理案件的“上帝视角”》
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